Налог на прибыль какой счет в бухгалтерии

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль какой счет в бухгалтерии». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Минфин утвердил новый порядок расчета временных разниц – балансовый. Временную разницу считают путем сравнения стоимости актива или обязательства, которая не совпадает в бухгалтерском и налоговом учете (п. 8 ПБУ 18/02 в ред. с 2020 года). Это единственный способ расчета временных разниц в новой редакции ПБУ 18/02. С 1 января 2020 года его должны применять абсолютно все организации.

Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Теперь рассмотрим подробнее виды платежей, которые могут использоваться для аналитического учета расчетов с бюджетом. Вид платежа выбирается из предопределенного программой списка и для налога на прибыль может принимать значение:

• Налог (взносы): начислено / уплачено;
• Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно);
• Налог (взносы): доначислено / уплачено (по акту проверки);
• Штраф: начислено / уплачено;
• Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно);
• Пени: начислено / уплачено (по акту проверки).

В результате расчетов у нас образовалась только одна временная разница, на основании которой мы формируем отложенный налог. Для этого умножаем временную разницу на ставку налога на прибыль. Если в результате расчета у нас выявлена вычитаемая разница, то в бухгалтерском балансе должен быть отражен ОНА, если налогооблагаемая – ОНО.

Потом смотрим, насколько ОНА или ОНО изменились по сравнению с предыдущей отчетной датой. Если ОНА увеличился, доначислите его по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы», ОНО – по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если ОНА уменьшился, сделайте запись с кредитом счета 09, ОНО – с дебетом счета 77.

Если на начало года числится ОНО, а на конец года у нас возникла вычитаемая разница, то мы полностью погашаем ОНО и отражаем начисленный ОНА. То есть делаем две проводки: одна – по дебету 77, вторая – по кредиту 09. При обратной ситуации, когда на начало года числится ОНА, а в конце года мы рассчитали налогооблагаемую разницу, погашаем ОНА и начисляем ОНО. В этом случае также делаем две проводки: одну – по кредиту 09 и вторую – по дебету 77.

Суммы отложенных налогов, которые были отражены по дебету 09 или по дебету 77, попадают в отчет о финансовых результатах со знаком «+». А суммы отложенных налогов, отраженные по кредиту 09 или по кредиту 77, – со знаком «–».

Корреспонденция для счетов 09 и 77 зависит от способа формирования текущего налога на прибыль. В зависимости от варианта учета мы сделаем уже привычные проводки со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или используем счет 99.

Примеры расчета ОНА и ОНО на счетах 83 и 84

При исправлении существенных ошибок временная разница может возникнуть только при одновременном выполнении двух условий: ошибка есть только в бухучете и ее исправили через счет 84.

Например, организация неправильно определила срок полезного использования основного средства в бухучете и неправильно начисляла амортизацию по нему в течение прошлого года. Вместо 1000 тыс. руб. за год амортизация была начислена только на 600 тыс. руб.

Бухгалтер исправил ошибку в бухучете проводкой:

Дебет 84 Кредит 02

• 400 000 руб. – доначислена амортизация за прошлый год.

В налоговом учете никаких ошибок не было. Следовательно, из-за исправления ошибки возникнет вычитаемая разница, на основании которой бухгалтер сформирует ОНА:

Дебет 09 Кредит 84

• 80 000 руб. (400 тыс. руб. × 20%) – сформирован ОНА.

В дальнейшем организация уменьшает ОНА проводкой по дебету счета 99 и кредиту 09. Эта сумма ОНА все равно попадет на счет 84, но бухгалтеру не придется делать отдельный расчет по расчету временных разниц.

Тот же принцип применяйте при ретроспективном пересчете в связи с изменением учетной политики. Временные разницы возникнут, если пересчет касается только бухучета и затрагивает счет 84. Например, сейчас организации будут отражать те отложенные налоги, которые они должны доформировать в связи с новыми правилами. Их отразите по счету 84.

Учтите, что если способ формирования текущего налога организация вправе выбрать, то для отложенных налогов порядок учета не предусматривает никакой альтернативы. То есть в отношении дооценки отложенные налоги должны отражаться на счете 83, а при исправлении ошибок или при ретроспективном пересчете – на счете 84.

Проводки по дебету 68 счета при формировании налога на прибыль

Понять, какой счет налога на прибыль следует использовать при применении ПБУ 18/02, можно с помощью следующего алгоритма. Налог в данном случае формируется так:

1. Налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли, оформляется проводкой Дт 99 Кт 68.04.2.
2. Учитываются суммы налога (постоянные налоговые обязательства), начисленные от постоянной разницы:

• Дт 68.04.2 Кт 99 – от доходов, не учитываемых для целей налогообложения;
• Дт 99 Кт 68.04.2 – от расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

3.Учитываются суммы налога, начисленные от временных разниц в момент их возникновения в учете:

• Дт 09 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете раньше, чем в налоговом);
• Дт 68.04.2 Кт 77 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете раньше, чем в бухучете).

4.Учитываются суммы налога по начисленным ранее временным мазницам, для которых появилась возможность закрытия в данном периоде. Какой счет учета – отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств – закрывается, зависит от типа временной разницы:

• Дт 68.04.2 Кт 09 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете ранее, чем в налоговом);
• Дт 77 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете ранее, чем в бухучете).

Временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по НП в другом или других отчетных периодах.

В отчетном периоде, когда возникают ВР между данными БУ и НУ, формируются отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Временные разницы подразделяются на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в БУ уменьшают бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а в НУ будут приняты только в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Пример.

Малые предприятия вправе единовременно амортизировать основное средство (ОС), которое относится к хозяйственному инвентарю, а в НУ, если такое ОС удовлетворяет условиям амортизируемого имущества, оно будет амортизироваться в течение срока полезного использования. Таким образом, будет образована ВВР.

И в том отчетным периоде, когда возникают ВВР, формируются отложенный налоговый актив, который также исчисляется как произведение этой разницы на текущую ставку налога на прибыль.

Начисляется ОНА по дебету счета 09, погашается – по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68.04.2.

Налогооблагаемые ВР образуются, если в отчетном периоде налоговая база по НП уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Пример.

Если приобретено ОС, стоимость которого 60 000 руб., то в НУ оно амортизироваться не будет, а его стоимость будет сразу учтена в расходах текущего периода, а в БУ стоимость будет погашаться посредством амортизации в течение срока полезного использования.

В том отчетном периоде, когда возникает НВР, признаются отложенные налоговые обязательства.

Изменение величины ОНО рассчитывается как произведение НВР на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Начисляется ОНО по дебету счета 77, погашается – обратной проводкой по кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68.04.2.

Учет разниц в оценке активов и обязательств

Для того чтобы отражать в БУ и отчетности ПНО, ПНА, ОНО, ОНА, рассчитать текущий налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо определить величину ПР и ВР. Мы знаем, что ПР и ВР могут возникать при признании доходов и расходов, но это не всегда так.

Не всегда причина образования разниц возникает непосредственно при признании доходов и расходов (например, если возникает разница в оценке первоначальной стоимости объектов ОС или НМА – «потенциальные» ПР и ВР, т. к. амортизация может уже начисляться в следующем отчетном периоде)

Поэтому в «1С:Бухгалтерии 8» организован учет:

• ПР и ВР в трактовке ПБУ 18/02
• «потенциальные» ПР и ВР, которые когда-нибудь приведут к исчислению ПНО, ПНА, ОНО, ОНА.

Расходы и доходы организации

Доход — это поступления от основных видов финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Доходом признается выручка предприятия от сторонних ресурсов. Такими источниками станут средства, полученные от арендованного имущества, предоставленных займов и пр.

При расчете платежа принимаются чистые доходы — без отчислений на добавленную стоимость, акцизных сборов и пр. Для подтверждения необходимо приложить сопроводительную документацию — платежные поручения, счета, учетные данные из книги доходов и расходов.

Расходы — это издержки, направленные на удовлетворение производственных, общехозяйственных и основных нужд организации (заработная плата, материалы, оборудование и пр.). Расходы бывают и косвенными, например траты, направленные на погашение процентов по кредитам. Все издержки надо экономически подтвердить и обосновать документально.

Если при расчете в налоговом учете значение прибыли выше аналогичного показателя в бухучете, то возникает вычитаемая разница, а значит, имеет место отложенный налоговый актив.

ОНА = Свр * НС, где:

ОНА — отложенный налоговый актив;

Свр — сумма временной разницы;

НС — налоговая ставка, которая равна 20% (17% уплачиваются в региональный бюджет, а 3% — в федеральный).

Для отражения в учете делается такая корреспонденция:

Дт 09 – Кт 68 — начисление ОНА.

С примерами, когда возникает ОНА и ОНО, можно ознакомиться в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Начислен налог по УСН — делаем проводку

По завершении каждой хозяйственной операции бухгалтер отражает данный факт бухгалтерской проводкой. Используемые счета зависят от принятого фирмой плана счетов.

Для ведения учета по разным налогам в счете 68 выделяют субсчета. Их перечень нужно оговорить в учетной политике, руководствуясь п. 4 ПБУ 1/2008.

Счет 68 может быть разделен на несколько субсчетов, например:

68.1 — расчеты по налогу УСН;

68.2 — расчеты по НДФЛ и т. д.

Возможна ситуация, когда по итогам года суммарный налог на доход оказался либо больше, чем фактическая сумма налога, либо меньше. В первом случае сумму налога надо добавить, во втором — уменьшить. Проводки при этом следующие:

• начислен УСН (проводка по авансовому платежу по налогу) — Дт 99–Кт 68.1;
• перечислен аванс по налогу — Дт 68.1 – Кт 51;
• за год доначислен налог УСН — проводка Дт 99 – Кт 68.1;
• уменьшен налог по УСН за год (сторнирован излишне начисленный аванс) — сторно Дт 99 Кт 68.1.

Общая сумма налога, начисленного за год по декларации, должна быть равна сумме, отраженной по нему в начислениях за этот же период по счетам 99 и 68.1. Если авансов перечислено больше, чем начислено налога за год, то сумму переплаты можно вернуть.

О том, как написать заявление о возврате излишне перечисленного налога, читайте в статье «Образец заявления о возврате излишне уплаченного налога».

–>

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Кроме того, проводкой Д^Т 99, 73 К^Т68 отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом долж­на строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

Организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и являясь ее субъектами, подпадают под действие всех законодательных актов России. Не составляет исключение и налоговое законодательство.

Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

НК об исчислении и уплате НП

Налогу на прибыль посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ. В п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по НП обозначен календарный год. Он включает в себя несколько отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются платежи по НП в качестве авансов (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285, пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Это квартал (первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) и месяц (1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до завершения календарного года).

Авансовые платежи по НП (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ) могут быть ежеквартальными и ежемесячными.

НП по итогам года вычисляют, как и авансовые платежи по НП, по простой расчетной формуле: НП = налоговая база × налоговая ставка – сумма предыдущих авансовых платежей за весь год (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Подробнее о порядке расчета и уплаты авансов по налогу на прибыль читайте в статье.

Переходим к проводкам по начислению налога на прибыль организации.

Рассмотрим практический пример по отражению сведений по НП в бухгалтерском учете.

Условия

В компании N суммы начисленных авансовых платежей по НП следующие: за первый квартал — 150 000 руб., за полугодие — 320 000 руб., за 9 месяцев — 300 000 руб., а налог за год — 550 000 руб. (эти сведения взяты из строк 180 в декларациях по НП за отчетные периоды). Компания N — малое предприятие, т. е. правила ПБУ 18/02 не использует. Авансы по НП перечислены своевременно.

Отражение расчетов по НП в бухучете:

Оплачены налоги в бюджет проводка

В вышеуказанном регулирующем документе описаны объекты налогообложения, методы и способы расчёта, регламентированы периодичность и сроки уплаты платежей на счета бюджетов казначейства РФ и региона регистрации предприятия:

Все взаимоотношения по уплате налогов в государственные бюджеты разных уровней отражаются в бух.учёте на определённом счёте.

В бухгалтерском плане счетов для отображения движения финансовых средств для уплаты всех налогов создан 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам», в котором для проводок по налогу на прибыль создаётся одноименный субсчет «Налог на прибыль».

Для более детального отражения движения средств в аналитическом учёте данный субсчет может разделяться на подчинённые субсчета под каждого получателя налогового платежа (федеральные, местные или муниципальные налоговые органы).

Как определить убыток по итогам года

От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Учитывая операции в течение года, предприятие делает проводки по счетам 90 и , на которых накапливаются суммы доходов и расходов соответственно. Для выявления финансового результата в конце года счета 90 и 91 закрываются. Предприятие признает свою деятельность убыточной по итогам года, если сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то расходы превышают доходы.

Показатель убытка является накопительным. При наличии прибыли прошлых периодов, сумма убытка может быть погашена за ее счет. Если прибыль отсутствует, то размер убытка суммируется с убытками прошлых лет.

Tags: актив, баланс, бухгалтер, капитал, коммерческая себестоимость, кредит, налог, приказ, расход, списание

Понятие прибыли от продаж

Прибыль показывает финансовый итог работы компании за отчетный период. Задача предприятия состоит в получении прибыли при минимуме вложенных средств. Эффективность бизнеса пропорциональна прибыли, отраженной в бухгалтерской отчетности.

Размеры и масштабы выручки от реализованных товаров или услуг напрямую влияют на:

Прибыль от продаж

• оборот структуры и ее активы
• рентабельность компании
• динамику перемещения средств
• отчисления в госбюджет

Руководитель структуры или ИП (индивидуальный предприниматель) заинтересован в максимальном доходе, для этого необходимо знать и изучить моменты, от которых он зависит:

• формирование
• факторы
• расчет

Проводки по налогу на прибыль

Для того чтобы определить, какими проводки отражаются учетные разницы учета при расчете налога на прибыль, требуется установить, какую именно разницу получила компания – налогооблагаемую или вычитаемую. Если прибыль, рассчитанная в налоговом учете, превышает показатель «бухгалтерской» прибыли, то временная разница вычитаемая.

При этом появляется отложенный налоговый актив (ОНА). Он рассчитывается так:

Сумма временной разницы х 20% (ставка налога) = ОНА

ОНА отражается в учете следующей корреспонденцией:
Дт 09 Кт 68

Если «налоговая» прибыль не превышает величину «бухгалтерской» прибыли, то появляется отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Этот показатель отражается в учете следующей записью:

Дт 68 Кт 77 начислено ОНО.

При появлении постоянной разницы требуется установить характер этого значения, положительная разница или отрицательная

Если прибыль для налогового учета превышает «бухгалтерский» показатель, то постоянная разница — положительная. В таком случае возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНО рассчитывается так:

Положительная постоянная разница х 20% = ПНО

В учете это отражается следующей записью:
Дт 99 Кт 68 – начислено ПНО

Если прибыль в налоговом учете не превышает значение в бухгалтерском учете, то постоянная разница отрицательная.

При этом возникает постоянный налоговый актив (ПНА): Дт 68 Кт 99 – начислен ПНА

«Бухгалтерская» прибыль, умноженная на 20%, именуется условным расходом по налогу на прибыль, он отражается следующей записью: Дт 99 Кт 68

Полученный убыток, умноженный на 20%, является условным доходом по налогу на прибыль, он учитывается так: Дт 68 Кт 99

Прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, умноженная на ставку налога, называется текущим налогом на прибыль, для его проведения в учете отдельной проводки писать не нужно.

Таким образом, условный расход (доход) по налогу на прибыль сближается с суммой текущего налога на прибыль.

При уменьшении или полном списании временных разниц в учете нужно сделать следующие записи:

Дт 68 Кт 09 – списан ОНА
Дт 77 Кт 68 – списано ОНО.

Но возможно, что разница так и останется непогашенной. Тогда остаток разницы нужно отнести на прочие доходы и расходы следующей записью:

Дт 91 Кт 09 – списан ОНА
Дт 77 Кт 91 – списано ОНО

Компании, не использующие ПБУ 18/02, показывают начисление налога на прибыль следующей проводкой

Дт 99 Кт 68

[direct2]

Похожие записи:

• СОГЛАСИЕ НА ОБРАБОТКУ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ
• Может ли гражданская жена претендовать на наследство сожителя?
• ВЭД, что должен сделать бухгалтер при импорте