6.3. Методы оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «6.3. Методы оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Особенность оценки как элемента метода бухгалтерского учета по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте в том, что её делают в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка на дату совершения операции. При этом записи отражают одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 приказа Минфина № 34н).

Основные методы оценки в бухгалтерском учете

Согласно Положению Минфина России по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ от 29.07.1998 № 34н) порядок оценки объектов бухгалтерского учета зависит от способа его поступления в организацию:

Общие подходы к оценке активов и обязательств

Оценка активов и обязательств является для каждого хозяйствующего субъекта необходимой и обязательной процедурой, благодаря которой:

• объекты учета с разнородными натуральными показателями и свойствами приводятся к единому измерителю (денежному);
• появляется возможность использовать стоимостную оценку активов и обязательств при составлении отчетности и для разнообразных аналитических процедур.

С различными видами анализа вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта материалы:

• «Анализ затрат на производство и реализацию продукции»;
• «Анализ показателей эффективности капитальных вложений».

Основные подходы к оценке имущества и обязательств едины для всех субъектов хозяйствования и базируются на следующем:

• оценка осуществляется методами, разрешенными законодательством РФ и отраженными в индивидуальной учетной политике каждой компании;
• оценка оказывает влияние на формирование доходов, расходов и финрезультаты хозяйствующих субъектов.

Имущество, как предмет метода оценки

Предметом оценки и исчисления может являться:

• Имущество, которое приобретается за плату. Его оценка в бухгалтерском учете происходит через суммирование фактических затрат по покупке, в которые включены затраты по покупке объекта, уплачиваемые проценты по коммерческим кредитам, наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и прочим компаниям, таможенная пошлина и прочие платежи, издержки по транспортировке, хранению и доставке с помощью сил сторонних предприятий.
• Имущество, которое получено безвозмездно. Его оценка происходит по рыночной стоимости на дату оприходования (сведения о действующей цене в этом случае подтверждаются документально или экспертами).
• Имущество, которое произвела сама организация. Его оценка происходит по стоимости изготовления (учетные фактические издержки, которые относятся к использованию в процессе выпуска имущества основных фондов, сырья и материалов, топлива и энергии, трудовых ресурсов и прочих затрат по изготовлению объекта имущества.

Оценка объектов бухгалтерского учета (имущества и обязательств)

Оценка как элемент метода бухгалтерского учета является способом стоимостного измерения таких объектов, как имущество и обязательства. С ее помощью происходит отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете в денежном выражении. Таким образом, результат хозяйственной деятельности любого предприятия в учете приобретает стоимостную форму.

С помощью этого подхода оценка и калькуляция в бухгалтерском учете происходит в одинаковых единицах измерения по себестоимости самых различных изделий. Тем не менее, в этом случае требуются общие, обязательные для всех предприятий правила.

Регламентация правил оценки имущества предприятия осуществляется с помощью международных стандартов оценки, национального законодательства, нормативных и бухгалтерских требований.

В нашей стране определение правил оценки по активам и обязательствам регламентировано Законом о бухгалтерском учете, положениями и инструкциями Минфина РФ. Основной данных правил является принцип оценки в денежном выражении сумм фактически осуществленных расходов.

Когда имущество приобретается за плату, то фактически осуществленные расходы заключаются в его цене и всех расходах, которые связаны с покупкой.

Имущество, получаемое на безвозмездной основе, должно проходить оценку по рыночной стоимости, а выпущенное самим предприятием — по стоимости его производства.

Исходная (историческая) стоимость основных фондов, нематериальных активов представлена их первоначальной стоимостью. Накопленная амортизация (стоимость амортизационная) должна отражаться в учете отдельно. Баланс формирует суммы по основным средствам и нематериальным активам по остаточной стоимости (из первоначальной стоимости вычитается износ).

Изменения первоначальной стоимости основных фондов допускаются при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объекта.

Использование прочих типов оценки предусматривается только в случаях, которые предусмотрены законодательством РФ. Так, предприятия с периодичностью (не чаще, чем 1 раз в год) вправе производить индексацию (переоценивать стоимость основных фондов), в результате которой основные фонды будут отражаться в балансе по новой (восстановительной) стоимости.

Правила оценки имущества и обязательств можно рассмотреть на рисунке 1.

Оценка сырья и материалов производится по фактической себестоимости, готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, товаров в организациях торговли, снабжения и сбыта — но розничной (продажной) или покупной цене.

В первую очередь следует определить, является ли оценка самостоятельным элементом метода бухгалтерского учета или вспомогательным приёмом, которым пользуется бухгалтерия для измерения хозяйственных фактов. По этому вопросу сложились различные точки зрения, которые можно обобщить в две группы.

По мнению авторов первой группы оценка входит в состав элементов метода бухгалтерского учета. Таких взглядов придерживаются: Ю.А. Бабаев (33, с. 24); М.И. Баканов (109, с. 24); П.С. Безруких, Г.Д. Вербов, А.И. Кашаев (37, с. 16); А.Л. Быкова (48.С. 48); А.Ф. Галкин (53 с. 43); М.В. Дмитриев (62, с. 1О-11); П.И. Камышанов (67, с. 15-16); З.В. Кирьянова (71, с. 19); М.И. Кутер (84, с. 60-63); В.Г. Макаров (89, с. 54); Ф.А. Михеев (96, с. 27-29); В.И. Петрова (113, с. 30); РадостовецВ.К. (117, с. 18); А.И. Сумцов (138, с. 24); Б.А. Титов (140, с. 26).

Их точка зрения наиболее полно выражена В.Г. Макаровым. Он определяет метод бухгалтерского учета как систему способов, обеспечивающую сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение, экономическое обеспечение и подсчет в денежном выражении объектов бухгалтерского учета» (90, с. 55). Он подчеркивает, что «метод бухгалтерского учета состоит из восьми способов (элементов): документации, инвентаризации, оценки, калькуляции* счетов, двойной записи, баланса и отчетности» (90, с. 54). Данная точка зрения основывалась на том, что все элементы метода имеют одинаковую значимость для учета и применяются не изолированно друг от друга. Хотя каждый элемент выполняет свою функцию в системе учета, но только вся совокупность способов позволяет наиболее полно отразить предмет бухгалтерского учета.

Во вторую группу объединены авторы, не включающие оценку в метод бухгалтерского учета. Так, Н.В. Дембинский утверждает, что под методом бухгалтерского учета следует понимать «балансовый метод, который опосредует предмет бухгалтерского учета во всех его связях и взаимозависимостях» (60, с. 69). Таким образом, Н.В. Дембинский представляет балансовый метод обобщения информации, как единственно способный отразить сущность предмета бухгалтерского учета. Однако если следовать определению понятия «метод», данному БСЭ, что это»… путь познания, система или совокупность приемов практического или теоретического освоения действительности» (45, с. 162), то метод должен состоять как минимум из двух приемов, элементов, т.е. не может быть одноэлементным.

В то же время Н.В. Дембинский не отвергает существование остальных элементов, используемых в бухгалтерском учете. Он лишь рассматривает их как вспомогательные приемы для балансового обобщения, которые, однако, дают возможность «получить данные об отдельных объектах и в целом о предмете учета» (60, с. 69). Это означает, что все элементы метода участвуют в отражении предмета бухгалтерского учета. Отдавая предпочтение балансовому обобщению, Н.В. Дембинский не учитывает то, что баланс имеет практическую ценность только в случае достоверной оценки его статей. Это ещё раз подтверждает ошибочность взглядов автора.

Аналогичных взглядов придерживается коллектив авторов учебника «Общая теория бухгалтерского учета» под ред. Б.И. Гаврилова. По их мнению, методом бухгалтерского учета является балансовое обобщение оборота средств во взаимосвязи с их назначением и источниками образования…»(107, с. 38).

Следующий представитель этой группы — П.Н. Василенко в целом придерживается взгляда на метод бухгалтерского учета как на систему способов, но все элементы подразделяет на две группы: основные — документация, двойная запись, счета и баланс, и прочие — инвентаризация, оценка, калькуляция и отчетность. Первые по его словам, образуют «единый метод бухгалтерского учета» (49, с. 146-147), а вторые являются их развитием» (там же, с. 148-149). Автор не дает разъяснений, почему одни элементы надо считать основными, а другие относить к прочим, как и не объясняет практического значения такого деления.

Нам представляется, что, и эта точка зрения не является правильной. Без оценки невозможно отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных явлений и процессов. С помощью только документации (где могут иметь место натуральные и трудовые измерители), двойной записи и баланса невозможно получить обобщенную информацию об объектах бухгалтерского учета. В таком случае ставится под сомнение существование бухгалтерского учета как информационной системы, дающей качественную (стоимостную) характеристику объектов.

Другие авторы, поддерживающие данную точку зрения, ограничивают метод бухгалтерского учета двумя-тремя элементами, не включая оценку в их число. В частности к ним относятся М.А. Барун, Н.А. Леонтьев, П.В. Мезенцев, П.П. Немчинов, С.А. Щенков (95; 52, 36, 84, 152).

Мезенцев П.В. считает, что элементами метода бухгалтерского учета являются лишь двойная запись, счета и баланс, а «остальные способы» нельзя включать в его состав (95, с. 51). Эту позицию он обосновывает тем, что остальные способы используются в статистике и оперативном учете. В отношении оценки и калькуляции он аргументирует свое положение следующим образом: «они не являются спецификой бухгалтерского учета, и, значит, представляют собой «…нечто иное, как техническое средство учета» (там же, с. 51,52). В подтверждении чего он пишет: «Бухгалтерский учет осуществляется не при помощи калькуляции, а наоборот, калькуляция составляется на основании данных бухгалтерского учета» (там же).

Доводы М.А. Барун (36) в основном совпадают с мнением П.В. Мезенцева. Он вообще трактует метод бухгалтерского учета «исключительно как способ отражения объектов учета» (36, с. 8) и соответственно включает к него»… лишь способ записи… и в крайнем случае — еще способ обобщения данных учета» (там же). Как следует из приведенных высказываний и понимания ими термина «метод», двойная запись должна давать все необходимые показатели для пользователей бухгалтерской информации, что реально не достижимо. Способом двойной записи отражается только стоимостная информация, которую бухгалтерский учет готовит в процессе оценки. К примеру, специальные расчеты проводят для определения первоначальной стоимости приобретения, сооружения, изготовления, стоимости продажи и т.д.

Леонтьев Н.А., выделяет счета, двойную запись и баланс из состава метода бухгалтерского учета потому, что как он считает, они «являются наиболее характерными для бухгалтерского учета и отличают его от других видов хозяйственного учета» (84, с. 67). Этой точки зрения придерживался и С.А. Щенков: «Только прием двойной записи в счетах и балансовое обобщение счетных записей образуют бухгалтерский учет как самостоятельный метод количественного измерения хозяйственных явлений. (152, с. 4).

Авторы полагают, что оценка и калькуляция используются и другими науками, занимающимися вопросами экономики, планирования, управления, статистики, аудита и потому не характеризуют сущности учета. Однако оценка в каждой из названных наук решает свои задачи и соответственно обладает разными свойствами в зависимости от области использования. В бухгалтерском учете оценка специфична, она подчиняется требованиям и принципам учета, использует своеобразные методы расчетов, характерные только для бухгалтерии. Оценка, начиная с момента создания предприятия, на протяжении всей его деятельности и до ликвидации, постоянно присутствует в системе бухгалтерского учета, определяя величину вложенного капитала, эффективность его использования, возникающих обязательств и т.п.

Следовательно, оценка является элементом метода бухгалтерского учета, так как она также участвует в формировании информации, как и двойная запись, счета и баланс. При этом она предваряет названные элементы и готовит для них данные. С помощью оценки даётся качественная характеристика хозяйственных явлений, происходящих в организации.

Таким образом, независимо от того, какие способы оценки объек­тов бухгалтерского учета выбраны в данной организации, в их основе лежит реальная стоимость учитываемого объекта. В то же время желание пользователей бухгалтерской информации иметь представление о стоимости объектов бухгалтерского учета в различных условиях рынка порождает различные способы оценки.

В процессе деятельности организации измеряются в денежной оценке объекты бухгалтерского учета, устанавливаются калькуляционные единицы, обобщаются и группируются получен­ные показатели. Следовательно, калькулирование — это результат исчисления в денежной форме стоимости отдельных объектов бух­галтерского учета и одновременно способ их оценки. Исходя из это­го, калькулирование можно квалифицировать как элемент метода бухгалтерского учета, который выступает в качестве необходимого дополнения к оценке хозяйственных операций.

Влияние выбора метода оценки на показатели отчетности

Итак, мы можем в целом охарактеризовать влияние выбора методов оценки запасов на показатели отчетности следующим образом:

• метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;
• метод средних цен скрывает (затушевывает, размывает, вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);
• метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата;
• метод ЛИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.

Система счетов и двойная запись

Данный метод бухгалтерского учета представляет собой отражение информации о разных категориях объектов на соответствующих счетах. На счетах отражается информация о ресурсах предприятия (активные счета) или их источниках (пассивные счета). Каждый счет разделен на две части – дебет и кредит. На активных счетах по дебету отражается поступление ресурсов, а по кредиту – выбытие. На пассивных счетах прирост источников отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.

Отражение информации на счетах производится с помощью двойной записи. Понятие метода бухгалтерского учета в данном случае заключатся в отражении любой операции как минимум по двум счетам — по дебету одного и кредиту другого. Могут быть и сложные проводки, когда дебетуется один счет, а кредитуются два и более, или наоборот. Но независимо от количества корреспондирующих счетов суммарные дебетовые и кредитовые обороты в рамках проводки должны быть равны.

Тесты для программированного контроля

Фактическая себестоимость в качестве базовой оценки активов

Фактическая себестоимость в качестве базовой оценки активов в бухгалтерском учете является наиболее простым способом. В момент оценки она совпадает с рыночной стоимостью (за исключением произведенной продукции и услуг), но постепенно отклоняется от нее под влиянием инфляционного и рыночных факторов. Фактическая себестоимость приобретаемых активов складывается из цены покупки, транспортных расходов, других коммерческих расходов, связанных с приобретением активов, и расходов по управлению. Возникает проблема калькуляции фактической себестоимости активов, определения номенклатуры расходов, включаемых в себестоимость, что оказывает влияние на финансовые результаты и непосредственную стоимость активов.

Потребление активов в процессе хозяйственной деятельности порождает вопрос об их оценке, включаемой в расходы потребления. Здесь возникают два направления. Активы потребляются в одном производственном цикле (одном отчетном периоде) либо в нескольких отчетных периодах. По первому направлению фактическая себестоимость актива полностью списывается в расходы отчетного периода, по второму — себестоимость актива погашается в течение нескольких отчетных периодов через механизм амортизации.

Возникает еще одна форма оценки актива — остаточная стоимость, которая представляет собой фактическую первоначальную стоимость актива, уменьшенную на сумму накопленных по данному активу амортизационных отчислений. Таким образом, применение фактической себестоимости активов для их оценки в бухгалтерском учете предполагает применение двух форм оценки — первоначальной и остаточной. На самом деле возникает необходимость еще в одной форме оценки — восстановительной стоимости, которая требует специальных пояснений.

Методы оценки отдельных видов активов и обязательств в бухучете

Остановимся на основных подходах к оценке наиболее распространенных видов активов и обязательств.

Для большинства производственных компаний важным вопросом является оценка основных средств (ОС) как одного из весомых показателей 1-го раздела баланса.

Данная группа активов оценивается по-разному в зависимости от вида стоимости ОС (первоначальной, восстановительной, справедливой и др.).

Способы оценки в бухучете первоначальной стоимости ОС согласно ПБУ 6/01 представлены на схеме ниже.

Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу, а ему на смену приходят два новых ФСБУ: 6/2020 по основным средствам и 26/2020 по капвложениям. Что меняется в учете ОС, в т. ч. в правилах их оценки, узнайте из Обзора от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Современная классификация

Базовым ценовым показателем основных средств в бухгалтерском и налоговом учете 2017 является их изначальная стоимость. Именно это значение вносится в бухгалтерские данные в процессе постановки активов на учет, а также ввода их в эксплуатацию. Первоначальная стоимость может быть рассчитана с помощью одного из следующих путей:

• При учете активов, которые включаются владельцами предприятия как взносы в уставной капитал. В данном случае изначальную стоимость определяют сами учредители.
• При осуществлении сделок, связанных с приобретением активов, расчет производится в соответствии с рыночными ценами или на базе договорных обязательств и условий, существующих между контрагентами.
• Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете может быть рассчитана при производстве ценностей материального характера собственными усилиями. Здесь расчет реализуется с учетом понесенных затрат. Ярким примером в данном случае может служить возведение нового объекта недвижимого имущества.

Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством

Основные понятия при оценке:

Оценка – это процесс определения стоимости или иной характеристики объекта на основе некоторых критериев и методов.

Оценочная стоимость – это предельная стоимость объекта, которую стороны готовы заплатить при наличии свободного конкурентного рынка и определенных условиях сделки.

Методы оценки – это различные подходы и алгоритмы, применяемые для определения стоимости объекта.

Оценщик – специалист, занимающийся оценкой объектов и имеющий соответствующую квалификацию и опыт работы.

Оценочный отчет – документ, в котором содержатся результаты оценки объекта, включая описание методологии, критериев и доказательств, применяемых при оценке.

Активы – это объекты, обладающие стоимостью и принадлежащие организации или индивидуальному лицу.

Пассивы – это обязательства, которые имеет организация или индивидуальное лицо перед другими лицами или организациями.

Рыночная стоимость – это стоимость объекта, основанная на его предельной стоимости, устанавливаемой на основе анализа рыночных условий.

Балансовая стоимость – это стоимость объекта, указанная в бухгалтерском учете организации, которая может отличаться от его рыночной стоимости.

Амортизация – это систематическое распределение стоимости активов организации на протяжении их срока службы.

Методы амортизации – это способы расчета амортизации, которые могут включать линейную амортизацию, ускоренную амортизацию и другие методы.

Современная методология бухгалтерского учета ориентирует финансовую отчетность на предоставление полезной информации всем пользователям для принятия экономически целесообразных решений. Наиболее значимой группой пользователей финансовой отчетности являются инвесторы, и неважно, собственники это или кредиторы. Неоспоримым является факт, что бухгалтерский учет ведется для управления вложенными средствами. Указанная цель финансовой отчетности и предназначение бухгалтерского учета породили ряд особенностей современной методологии бухгалтерского учета, наиболее важными из которых являются:

• переход с концепции имущественного права на ресурсную теорию;
• позиционирование баланса как приоритетной формы финансовой отчетности;
• тенденция замены оценки по исторической стоимости (ретроспективная стоимость) на концепцию оценки по справедливой стоимости (объективная стоимость).

Похожие записи:

• Как оплатить госпошлину для постановки на учет авто приморье в 2023 году
• Реконструкция частного дома: какие нужны документы?
• Как проверить на измену мужа в домашних условиях