Материальные расходы в налоговом учете включают в себя

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Материальные расходы в налоговом учете включают в себя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации от обычной деятельности признаются все расходы, непосредственно затраченные на производство основного товара компании. Это покупка материала, оборудования, зарплаты сотрудникам и т. д. Если фирма занимается недвижимостью, то к данным расходам относятся ремонт помещений, затраты на фотографа и размещение рекламы объекта, поиск заказчика. Эти затраты целиком включаются в себестоимость товаров или услуг.

Как определить стоимость МПЗ

В налоговом учете стоимость материальных ценностей формируется в момент их поступления к налогоплательщику согласно п. п. 2 — 4 ст. 254 НК РФ. Она определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей. В стоимости сырья и материалов не учитываются суммы предъявленного поставщиками налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Все затраты на покупку МПЗ должны быть подтверждены первичными документами (товарными накладными, отчетами комиссионера, таможенными декларациями, актами оказанных услуг и т.д.).

Чтобы обобщать информацию о движении поступивших в организацию партий сырья и материалов, целесообразно формировать специальный налоговый регистр. В нем отражаются операции по поступлению и отпуску МПЗ в производство.

Важный момент: в налоговом учете существует три вида расходов, которые могут быть непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов, но при этом не увеличивают их стоимость. Речь идет о процентах по долговым обязательствам, привлеченным для покупки материальных ценностей, а также суммовых и курсовых разницах. Указанные затраты учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (пп. 2, 5 и 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Разберемся в понятиях

Определение, что такое матзатраты, дано не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Понятия не имеют значительных отличий, следовательно, материальные затраты включают в себя такие виды расходов:

• приобретение материальных запасов, сырья, комплектующих и составных частей для основных средств производственных подразделений;
• покупка топлива и горюче-смазочных материалов, электроэнергии, тепловой энергии, воды для выполнения технологического процесса;
• закупка работ, товаров и услуг, необходимых для осуществления производственного цикла;
• убытки и недостачи продукции в пределах установленных норм естественной убыли;
• прочие суммы расходов.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. (В редакции Федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 06.06.2005 № 58-ФЗ)

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса. (Абзац введен — Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ; в редакции Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ)

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

пп.1 расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;

пп.2 потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ)

пп.3 технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья; (В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ)

пп.4 расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)

Несмотря на строгое ограничение видов расходов в Налоговом кодексе, все матзатраты классифицируют на прямые и непрямые траты. Разделение закреплено в ст. 318 НК РФ. Но компании вправе самостоятельно определять состав прямых и непрямых трат с учетом законодательных требований.

Прямые материальные затраты — это расходы экономического субъекта, направленные на обеспечение производственного цикла необходимыми материалами, сырьем, полуфабрикатами, комплектующими, а также на приобретение услуг и работ, необходимых в производстве. К прямым матзатратам относятся расходы, которые напрямую связаны с осуществлением основного вида деятельности.

Остальные хозяйственные траты компании следует относить к непрямым.

ВАЖНО!

Формулы расчета и оценки

Матзатраты имеют прямое влияние на себестоимость продукции, а следовательно, и на выручку. Оценка, своевременный анализ структуры и динамики, а также систематический расчет материальных затрат необходим. Тактический подход к планированию и контролю показателя обеспечит предприятию максимальную прибыльность, то есть повысит его рентабельность.

Для определения рентабельности по расходам специалисты высчитывают специальный коэффициент, который позволяет узнать, какую прибыль на рубль материальных затрат ожидается получить, либо оценить убытки.

Формула прибыли на рубль материальных затрат — определение рентабельности — выглядит так:

Прибыль (убыток) на рубль матзатрат = полученная прибыль от реализации конкретного вида продукции / совокупные затраты, связанные с производством этой продукции.

Если полученное значение меньше единицы, то это говорит об убыточности предприятия. Если показатель будет равен единице, значит, полученная прибыль равна расходам, и организация ничего не заработала в отчетном периоде. Если показатель больше единицы, это означает, что предприятие рентабельно, то есть его деятельность приносит прибыль.

Перечень принятых сокращений в тексте:

НК РФ – Налоговый Кодекс Российской Федерации.

ГК РФ – Гражданский Кодекс Российской Федерации.

ООО – общество с ограниченной ответственностью.

ОАО – открытое акционерное общество.

ЗАО – закрытое акционерное общество.

НДС – налог на добавленную стоимость.

НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету.

Тыс. – тысяч.

Руб. – рублей.

Ст. – статья.

Подп. – подпункт.

П. – пункт.

Т.п. – тому подобное.

Т.е. – то есть.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 30.03.2001), не признаются расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

Пунктом 9 ст. 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы налогоплательщика в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и иным поверенным:

В связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому и иному аналогичному договору;

В счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и иным поверенным за комитента, принципала и иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

II. Основные проблемы учета, группировки и классификации расходов в целях налогообложения

Можно без сомнения утверждать, что, как бы ни были хорошо сформулированы нормы главы 25 НК РФ, проблемы с ее практическим применением все равно бы возникали. Это связано и с неограниченным многообразием видов деятельности и хозяйственных операций, и с особенностями русского языка, допускающего различный смысловой оттенок и даже смысл одних и тех же слов.

Но все это, конечно, не должно давать законодателю повода не стремиться к максимальной точности и ясности законодательства, что не раз подчеркивал и Конституционный суд РФ в своих решениях. К сожалению, глава 25 НК РФ представляет собой очередной пример недостаточно тщательной проработки. В данном разделе мы, конечно, не станем давать рекомендации законодателю, а займемся теми проблемами, которые вызваны несогласованностью норм главы 25 НК РФ и отказом от устоявшихся ранее правил. Несмотря на то, что глава 25 НК РФ далека от идеала, она действует, и на основе ее текста приходится принимать конкретные решения, от которых во многом зависят налоговые обязательства организаций.

Наибольшее количество проблем, связанных с налогом на прибыль, по вполне понятным соображениям всегда вызывает учет расходов. За время действия главы 25 НК РФ в отношении учета расходов сформировалось несколько принципиальных, общих вопросов, на которые законодательство не дает конкретного ответа. Можно сказать, что это фундаментальные, системообразующие проблемы, решения которых требует большинство конкретных ситуаций с расходами налогоплательщиков. Безусловно, ответы на них должны быть четко сформулированы в Кодексе, но до тех пор, пока этого не произойдет, нам, налоговым консультантам, бухгалтерам и аудиторам, придется решать эти проблемы самостоятельно, фактически читая Кодекс между строк.

Следует подчеркнуть, что по объективным причинам все изложенное в этом разделе является личной позицией автора. Она может совпадать или не совпадать с позицией МНС РФ и независимых специалистов, но остается, в то же время, лишь личной позицией. Данные проблемы специалистами, как правило, в системном плане не анализировались, и ответы на эти вопросы не определены законодательно. Будем надеяться, что в дальнейшем эти недостатки главы 25 НК РФ будут устранены.

Итак, выделим три основные проблемы по учету, группировке и классификации расходов.

Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете

Налогоплательщик вправе пе­ренести на текущий налоговый период сумму полученного предыдущем налоговом периоде убытка

Отчетными периодами3по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически получен! ной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. ;Я окончания календарного года.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налогов вые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики,исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по факти­чески полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Глава 25 НК РФ ввела новое понятие «налоговый учет»1.

Налоговый учет — система обобщения информации для опре­деления налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, преду­смотренным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится не­достаточно информации для определения налоговой базы в соответ­ствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самосто­ятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры нало­гового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообло­жения хозяйственных операций, осуществленных налогоплатель­щиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспе­чения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком са­мостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения нало­гового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной поли­тике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные орга­ны не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формиро­вания суммы доходов и расходов, порядок определения доли рас­ходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налого­вом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых перио­дах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Налоговое планирование налога на прибыль

Краткое описание схем минимизации налога на прибыль:

1) момент уплаты налога можно перенести на сколь угодно долгий срок;

2) анализ изменений учета представительских расходов и уход от их нормирования;

3) ограниченные возможности признания расходами затрат на аудиторские услуги;

4) опасности, связанные с целевыми поступлениями и целевым фи­нансированием;

5) использование агентских договоров для отсрочки налога на прибыль, замены всех налогов на налог на прибыль с одновременной его отсрочкой;

6) гранты и иные целевые поступления как средство для безналогового получения имущества и денежных средств;

7) подход нормирования расходов на замену бракованных, утра­тивших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, продукции средств массовой информации и книж­ной продукции;

8) возможность отсрочки налога на срок до трех лет за счет при­знания за собой долга;

9) использование выявления в отчетном (налоговом) периоде убыт­ков прошлых налоговых периодов для налогового планирова­ния;

10) использование признания долгов нереальными к взысканию (без­ надежными) для налогового планирования;

11) перенос на конец года уплаты части налога за счет формирова­ния резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслужи­ванию;

12) возможности налогового планирования для налогоплательщиков, созданных в форме учреждений за счет отчислений их собствен­никам;

13)возможность признавать расходами затраты по финансирова­нию профсоюзов;

14) возможность безгранично уменьшать налогооблагаемую базу,только лишь подписывая акт сдачи-приемки полученных, но не оплаченных услуг (работ);

15)возможность переноса момента возникновения обязанности по уплате налога у страховых организаций;

16)новые основания для «затратных договоров» (взамен договоров на «покраску снега»);

17)новые возможности использования некоммерческих организа­ций для налогового планирования;

18)перенос налогового бремени на другие лица с одновременным уменьшением налогов;

19)подробный анализ рекламных расходов и их нормируемости;

20)снятие ограничений ряда расходов (юридические, консультационные, по управлению организацией и пр.);

21)использование трудовых и коллективных договоров для безграничного уменьшения налогооблагаемой прибыли;

22) новые возможности признавать расходами оплату проезда ра­ботников к месту работы и обратно (хоть на такси или лимузине

23) другие направления.

Контрольные вопросы к теме 5

1. Каков механизм начисления и уплаты налога на прибыль?

2. Перечислите основные направления налогового планирования налога на прибыль.

Материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Панченко Т.М.)

Дата размещения статьи: 31.10.2015

С 1 января 2015 г. организациям предоставлено право самостоятельного выбора порядка списания материально-производственных запасов в налоговые расходы. Изменения законодательства помогут организациям сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Списание в расходы товарно-материальных ценностей

Если стоимость имущества, которое организация планирует использовать более года, не превышает 40 000 руб., она вправе самостоятельно выбирать, отражать в бухгалтерском учете такое имущество в составе основных средств или как товарно-материальные ценности (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). Соответственно, стоимость такого имущества можно списать через амортизацию в течение срока полезного использования или единовременно при принятии на учет.
Аналогичный порядок предусмотрен и в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, стоимость которых составляет менее 40 000 руб., предназначенных для долгосрочного использования, организация вправе списать либо единовременно в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию, либо в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, у организаций, списывающих на расходы имущество стоимостью до 40 000 руб. не единовременно, а в течение определенного срока, с 2015 г. появилась возможность сблизить в этой части налоговый и бухгалтерский учет.
Единовременное списание затрат на приобретение товарно-материальных ценностей позволит отразить больший налоговый расход за период (пример 1).

Равномерное отражение расходов выгодно для организаций, не желающих заявлять убыток (пример 2).

Пример 1. Организация приобрела электрогенератор за 41 300 руб. (в том числе НДС — 6300 руб.).
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета предусмотрено единовременное списание актива при его передаче в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6300 руб.
отражен НДС в стоимости электрогенератора;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
6300 руб.
НДС предъявлен к вычету;
Д-т сч. 20 «Основное производство» (26, 44, 91)
К-т сч.

Учет стоимости технической документации

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2010 года № А56-20453/2008 нашел отражение следующий спорный вопрос. По мнению налогового органа затраты на приобретение технической документации к оборудованию следует относить к затратам на приобретение самого оборудования. Поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса эти затраты относятся к материальным расходам как расходы на приобретение материалов и сырья. В целях налогообложения датой осуществления расходов как на приобретение оборудования, так и технической документации является дата передачи их в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). Поскольку приобретенная по договору продукция не была передана в производство, налоговики сочли, что организация преждевременно отнесла расходы на приобретение документации в состав расходов по налогу на прибыль.

Суд изучил позицию налоговой инспекции и сделал вывод о том, что техническая (эксплуатационная) документация является самостоятельным предметом поставки по договору. Ее возможно использовать отдельно от поставленного оборудования. Поэтому стоимость технической документации можно отнести в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, независимо от передачи основного оборудования в производство.

Суд пришел к выводу, что затраты на приобретение технической (эксплуатационной) документации организация правомерно отнесла в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Датой их осуществления при исчислении налогооблагаемой прибыли по методу начисления, который она использовала в спорный период, может быть признана дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления ей документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что относится к материальным расходам в бухгалтерском учете

Что же именно можно отнести к такому типу затрат? Это:

1. Покупка различных изделий, которые в дальнейшем будет использоваться для производства разнообразных товаров (а возможно что это будут услуги или выполнение каких-либо работ) и создающих их основу при изготовлении.
2. Покупка материалов, которые, либо используются для подготовки товара к продаже и упаковке, либо позволяют проводить испытания, контролировать, содержать товар и так далее.
3. Покупка специальной одежды, специнвентаря, различных необходимых приспособлений и инструментов, которые необходимы для защиты работников и предусмотрены законом. При этом цена за подобное имущество включается в состав расходов в полной сумме по мере того, как оно вводится в эксплуатацию.
4. Покупку комплектующих и полуфабрикатов, которые подвергаются обработке непосредственно у налогоплательщика.
5. В большинстве случаев в зачет таких трат идут покупка воды, бензина и энергии, которые тратятся на отопление здания и выработку энергии, а также на различные технологические задачи.
6. Сюда же можно отнести и покупку услуг и работ, осуществляемых другими, сторонними предпринимателями. Сюда входят транспортные услуги, обслуживание техниками, контроль качества, обработка материала, операции по изготовлению, выполняемые другими организациями и так далее.
7. В некоторых случаях требуются затраты и природоохранного назначения – такие как очистка вод, захоронение отходов и так далее.

Состав затрат в налоговом учете

В гл. 25 НК РФ отражены принципы регулирования состава расходов – в ст. 252, 253 НК РФ приведен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения и в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не признаваемых в целях налогообложения.

Каждый расход должен рассматриваться организацией с точки зрения экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с точки зрения налогового смысла в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете главный критерий, в соответствии с которым можно было бы включать в себестоимость такие расходы, – их производственный характер, т.е. участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом под производственной должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только деятельность, связанная с материальным производством.

В налоговом учете включение или невключение в расходы тех или иных затрат зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях налогообложения. Говорить об экономическом подходе приходится далеко не всегда, хотя Налоговый кодекс в части первой и провозгласил, что каждый налог должен иметь экономическое основание (п. 3 ст. 3).

Данное справочное пособие поможет разобраться в правильности отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учетах.

Похожие записи:

• Оплата больничного в связи с бытовой травмой
• Пенсия в Японии в 2020 году: какая средняя, минимальная
• Условия назначения трудовой пенсии по инвалидности