Расчет авансового платежа налога на имущество в 2023 году

Уголовное право 25 декабря, 2022

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет авансового платежа налога на имущество в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Единый налоговый счет

2. Отменят отчетность по налогу на имущество

3. Обновят правила уплаты налога на имущество

4. Порядок уплаты имущественных налогов в 2022 году

5. Правило расчёта авансовых платежей

6. Чем грозит оплата налога на имущество за 3 квартал 2022 в крайнюю платёжную дату

7. Правовые аспекты и особенности расчета

8. Правильное оформление расчетов

9. Что нужно учесть учесть при заполнении Расчета

10. Порядок сдачи формы и уплаты налога

11. Налоговые ставки на движимую собственность

12. Определение налоговой базы

13. Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой) стоимости

14. Организации и имущество, которые не облагаются налогом

Недвижимые объекты, которые принадлежат компании на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, учитываются по среднегодовой стоимости. Включают и недвижимость, полученную по концессионному договору. Если ведется расчет среднегодовой стоимости имущества для налога на имущество, то недвижимость с налогообложением по кадастру в вычислениях не учитывается.

Единый налоговый счет

С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:

для поступления денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом;
для выполнения обязательств организации перед бюджетом.

На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:

положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);
отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности). Это тревожный знак, который говорит о задолженности организации перед бюджетом;
нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).

Отменят отчетность по налогу на имущество

Законом от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ отменена необходимость некоторых компаний сдавать в ИФНС отчетность по налогу на имущество. К таким субъектам относятся организации, имеющих в собственности недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости.

С 2022 года компании не будут включать в декларацию информацию о недвижимости, налоговая база по которой устанавливается как ее кадастровая стоимость (п. 6 ст. 386 НК).

Если у субъекта в прошедшем налоговом периоде были только эти объекты недвижимого имущества, то декларацию вообще сдавать не нужно будет. Это правило будет применяться к отчетности за 2022 год, а за 2021 год декларацию по недвижимости, облагаемой налогом на основании кадастровой стоимости, сдать придется.

Что касается недвижимости, налогооблагаемая база по которой определяется на основании среднегодовой стоимости, то обязанность компаний предоставлять налоговые декларации сохраняется. Отчетность также нужно будет сдавать не позже 30 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК).

При этом такая декларация, как и в 2021 году, должна включать информацию о среднегодовой стоимость объектов движимого имущества, которые учтены на балансе хозяйствующего субъекта как объекты ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (Закон от 23.11.2020 г. № 374-ФЗ).

Обновят правила уплаты налога на имущество

С 2022 года компании в отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, будут сами считать и платить налог на имущество без подачи деклараций. ИФНС будут направлять им сообщения об исчисленных суммах налога. Порядок направления этих сообщений и ответа на них такой же, как по транспортному и земельному налогам (абз. 3 п. 6 ст. 386 НК).

Сообщения передаются налоговиками в компании после окончания налогового периода и срока уплаты налога на имущество. Передача документа производится следующим образом:

в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
по Почте России заказным письмом;
лично руководителю или представителю компании под подпись о получении.

Порядок уплаты имущественных налогов в 2022 году

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится организациями по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). Земельный налог и авансы по нему уплачиваются организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Что касается налога на имущество организаций, то в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации. В отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, налог и авансы уплачиваются по месту нахождения объекта недвижимого имущества (п. 6 ст. 383 НК РФ).

При этом иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Напомним, в связи с отменой налоговых деклараций после 1 марта ИФНС разошлют организациям специальные сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах транспортного и земельного налогов за 2021 год по форме, утв. приказом ФНС от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@.

В сообщениях будут указаны объект налогообложения, облагаемая база, налоговый период, ставка налога и сумма исчисленного налога (п. 4 ст. 363, п. 5 ст. 397, абз. 3 п. 6 ст. 386 НК РФ). В этих сообщениях может быть указана сумма, превышающая ту, что была уплачена компаниями за 2021 год. В таких случаях организации должны будут произвести доплату недостающих сумм. Но при несогласии с расчетом налогов организации вправе будут представить свои возражения и документы, подтверждающие правильный расчет налогов.

Налоговики должны будут рассмотреть полученные пояснения и документы и при наличии правовых оснований произвести перерасчет исчисленной в сообщении суммы налогов. В подобных ситуациях ничего доплачивать организациям не придется.

При этом организации могут самостоятельно подать в ИФНС заявление о предоставлении сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов по форме, утв. приказом ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/647@.

Указанные правила не распространяются на уплату налога на имущество организаций, поскольку обязанность по представлению налоговых деклараций по данному налогу будет отменена только с 1 января 2023 года.

Правило расчёта авансовых платежей

Расчет аванс.платежа, если в расчет брать среднегодовую стоимость имущества, то будет исчисляться по следующей формуле:

Где,

АВ — аванс.платеж по налогу за соответствующий период отчета (I- кв., полугодие, IX-месяцев);

С_ср — ср. годовая стоим. объектов за соответствующий период отчета;

Ставка налога на имущество по данным налогового кодекса составляет 2,2% — это есть максимальная ставка налога. Региональные органы власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать пониженные ставки.

Если расчет налога происходит с кадастровой стоимости, то ставка налога нормами налогового кодекса установлена в размере 2%, также регионы имеют право устанавливать свои пониженные ставки.

Пример расчета авансового платежа из средней стоимости имущества с применением ставки 2,2 процента за полугодие 2022 года

Воспользуемся условиями примера выше. За основу расчета средней стоимости имущества ООО «Максимус» принимает данные регистров бухгалтерского учета. По этим данным остаточная стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения, составляет:

1 января 2022 года — 2 500 000 руб.;
1 февраля — 2 400 000 руб.;
1 марта — 2 300 000 руб.;
1 апреля — 2 200 000 руб.;
1 мая — 2 100 000 руб.;
1 июня — 2 000 000 руб.;
1 июля — 1 900 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие рассчитывается так (используем формулу):

(2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб.) / (6 + 1) = 2 200 000 руб.

Авансовый платеж за полугодие ООО «Максимум» рассчитает следующим образом:

2 200 000 руб. × 2,2 % ÷ 4 = 12 100 руб.

Итого за полугодие 2022 года ООО «Максимус» рассчитала авансовый платеж по налогу на имущество организации в сумме 12 100 руб.

Чем грозит оплата налога на имущество за 3 квартал 2022 в крайнюю платёжную дату

Платить налоги в последний установленный законом день никто не запрещает. Но могут возникнуть проблемы:

сбой программы, обрыв интернет-соединения, проблемы с платёжным сервисом банка, и т.д. Всё это может привести к просрочкам и штрафам;
этот день в регионе объявлен нерабочим, поэтому провести платёж банк сможет только на следующий день. Штраф будет, но его можно вернуть после обжалования в суде.

Правовые аспекты и особенности расчета

Критериям исчисления и уплаты имущественного налога организаций посвящена 30-я глава НК РФ. Предприятия обязаны рассчитывать, перечислять налог и декларировать его величину в целом за год. Также могут устанавливаться отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев или 1-3 кварталы при расчете по кадастровой стоимости), по итогам которых в ИФНС уплачиваются авансы и сдается Расчет налогового авансового платежа.

Установление правил расчета и перечисления налога находится в компетенции властей субъектов РФ. Местной властью определяются ставки налога (в пределах, оговоренных в НК РФ), алгоритм начисления и сроки оплаты, а также обязанность поквартальной сдачи декларации и перечисления авансовых платежей, либо их отмене для некоторых групп плательщиков.

Если властью региона принято решение не устанавливать отчетные периоды, то оплатить налог и отчитаться можно по завершении года. Если местными нормативами упразднение отчетных периодов не оговорено, то предприятию необходимо ежеквартально отчитываться, сдавая авансовый расчет по налогу имущество, и уплачивать авансы.

Заметим, что с начала 2021 года движимое имущество предприятий налогом не облагается, т.е. плательщиками остаются компании-владельцы недвижимости.

Начисление налога зависит от способа оценки активов. Различают два метода расчета – с учетом среднегодовой и с учетом кадастровой стоимости.

Правильное оформление расчетов

ФНС РФ разработало специальную форму для сдачи расчетов квартальных платежей по имущественному налогу (утверждена Приказом ФНС от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895). Согласно этому приказу, это можно делать и в электронном виде, а для организаций с большой численностью персонала это требование обязательно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в организации числится более 100 человек персонала за отчетный год, сдавать расчеты в бумажной форме нельзя, такие документы не будут считаться сданными, и организация будет оштрафована (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Заполнение формы предусматривает внесение следующих данных.

На титульном листе должны значиться:

реквизиты фирмы;
код корректировки (первичный это или уточненный документ);
код отчетного периода и год;
код отделения налоговой (ищите на сайте ФНС);
полное название фирмы;
код ОКВЭД;
контактный телефон;
количество страниц в расчете;
число листов приложений (если они есть);
дата предоставления;
подпись ответственного лица.

Раздел 1 – обоснование суммы, вносимой в бюджет в качестве авансового платежа по имущественному налогу. Раздел 2 – расчет имущественного налога по объектам, отражаемым по балансовой стоимости (отдельно по каждой категории активов). Раздел 3 – расчет имущественного налога по объектам, отражаемым по кадастровой стоимости.

Заполнение этого раздела завершает работу над расчетом. Он содержит сведения об итоговых суммах авансовых платежей по налогу на имущество, подлежащих уплате в бюджет.

Раздел состоит из нескольких блоков строк. В каждом блоке указана сумма налога, подлежащая уплате по конкретному коду ОКТМО. В целом раздел содержит информацию о платежах по кодам муниципальных образований, подведомственных ИФНС, в которую подается расчет.

По строке 010 указывается код ОКТМО.
В строке 020 содержится КБК платежа.
В строке 030 приводится сумма налога к уплате. Она рассчитывается путем суммирования значений из всех разделов 2 и 3 расчета по этому ОКТМО. Из разделов 2 берется разность строк 180 и 200, а из разделов 3 – разность строк 090 и 110. Таким образом, по каждому ОКТМО группируются платежи по всем видам имущества за вычетом льгот (если они установлены в данном регионе).

Что нужно учесть учесть при заполнении Расчета

Не всегда информация, взятая из налогового законодательства, является достаточной для безошибочного составления налоговой отчетности. Большую помощь в таком случае налогоплательщик получает из писем чиновников (Минфина и ФНС). Чтобы сэкономить ваше время, мы расскажем вам о последних разъяснениях этих ведомств в отношении НИ и авансов по нему.

При расчете авансовых платежей необходимо учесть следующие нюансы:

Если компании принадлежит только одно помещение в торговом центре, в расчете будет участвовать доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания (письмо ФНС от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).
Если здание, внесенное в перечень кадастрового имущества, разделено на помещения, не признаваемые по критериям объектами, облагаемыми по кадастровой стоимости, то расчет производят исходя из их среднегодовой стоимости (письмо ФНС от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379).
В расчет нужно включить стоимость помещений общего пользования, если вы обладаете правом собственности на них (письмо ФНС от 23.06.2017 № БС-4-21/12096).
Если произошло изменение кадастровой стоимости в одном из отчетных периодов, авансы нужно рассчитывать исходя из измененной стоимости (письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-21/).

При расчете авансов не нужно учитывать:

Недвижимость, которую включили в кадастровый перечень, но пока не определили ее стоимость (письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799).
Капвложения в арендованные средства (письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901).
Стоимость арендуемого имущества (письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437).

При оформлении Расчета за 2 квартал 2021 года:

Обратите внимание на технологию отражения ОКОФ в стр. 040 раздела 2.1: вносите цифры слева направо, начиная с первой ячейки. В незаполненных ячейках проставьте прочерк (письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-21/).
По стр. 030 укажите инвентарный номер ОС в том случае, если у объекта отсутствует кадастровый или условный номер (письмо ФНС от 05.09.2017 № БС-4-21/).

После того, как Расчет будет сформирован, проверьте наличие/отсутствие в нем ошибок (проверочные соотношения возьмите из письма ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/).

Порядок сдачи формы и уплаты налога

Форму необходимо сдать в течение 30 дней по истечении отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). За 3 квартал 2021 года крайний срок сдачи — 30.10.2018.

Небольшие компании могут сдавать форму в бумажном виде. Если же численность работников организации превышает 100 человек, расчет обязательно подают в электронном виде.

Штраф за несвоевременное предоставление расчета составляет 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП).

Сроки уплаты налога не установлены на федеральном уровне, поэтому обязательно выясните, какой регламент существует в вашем регионе.

Действительно, начиная со следующего года, вводятся новые правила по сдаче отчетности. Последний раз отчитаться организациям-налогоплательщикам придется за девять месяцев или 3 квартал 2019 года. Начиная с отчетности за 2020 год, расчет авансовых платежей по налогу на имущество сдавать не нужно.

Плюс, налогоплательщиков ожидает еще одно новшество. Со следующего года начинает действовать централизованная подача деклараций по налогу на имущество на условиях указанных в письме ФНС от 27.11.2018 № БС-4-21/22937. Организация может воспользоваться централизованным порядком сдачи при соблюдении следующих условий:

недвижимость расположена в одном регионе;
налоговая база всем по объектам – это средняя стоимость;
в регионе расположения недвижимости нет нормативов распределения налога в местные бюджеты.

В срок до 1 марта 2020 года в региональное Управления ФНС нужно подать уведомление о выборе инспекции, в которую организация будет сдавать единую отчетность. Пока единой формы такого уведомления нет, и, если до указанного срока она не будет утверждена, можно направить уведомление в произвольной форме. В уведомлении потребуется указать год, за который компания будет подавать отчетность централизованно (подп. 2.2 письма ФНС от 17.04.2019 № БС-4-21/7176).

Таким образом, уже, начиная, 1 квартала 2020 расчет авансовых платежей по налогу на имущество сдавать не придется.

Налоговые ставки на движимую собственность

С первого числа 2020 года определять, освобождать ли организации от налогообложения на собственность, имеют право не общенациональные, а провинциальные власти. Данный законопроект запустили в силу в ноябре 2017 года. Власти региона получили возможность издавать самостоятельно законы на своей территории, без диктовки с «центра». Если же местного постановления долго нет, сборы на движимую собственность не могут быть выше чем 1,1 процента.

Обратите внимание, что новая редакция налоговой регуляции повлияла в основном на движимую собственность предприятий. Для примера возьмем столичную область, где в течение двух лет с 2020 года чиновники зафиксировали нулевую ставку по отношению к движимой собственности. При этом в законе указаны исключения. К ним относятся объекты, которые поставили на учет после процедуры реорганизации юрлиц, а также при передаче собственности между взаимозависимыми юрлицами. А вот, к примеру, в Еврейской АО по отношению к движимой собственности предприятий принята 0,5-процентная пошлина.

Определение налоговой базы

Расчет налога ведут по остаточной стоимости (Разд. 2 формы) либо по кадастровой стоимости (Разд. 3). От чего это зависит — мы рассмотрим далее.

Принцип и в том, и в другом случае одинаковый: стоимость имущества умножают на налоговую ставку и делят на 4 (по количеству кварталов). Однако налоговые базы исчисляются по-разному.

В Разд. 2 за 3 квартал 2018 года укажите остаточную стоимость объектов на первое число каждого месяца, включая и 1 октября. Далее сосчитайте среднюю стоимость имущества за 10 месяцев. Эта сумма и будет являться налоговой базой для расчета авансов.

Причем ее можно уменьшить, если у компании есть льготируемое имущество, которое налогом не облагается. Для этого нужно высчитать его среднюю стоимость за 10 месяцев и вычесть из средней стоимости всего имущества.

При втором варианте расчета налога — по кадастровой стоимости — следует уточнить перечень «кадастровых» объектов, утвержденный в регионе. Если имущество (а это, в основном, офисные и торговые здания) есть в региональном списке, значит, просто поставьте в Разд. 3 кадастровую стоимость на начало года, которая и будет налоговой базой.

Пример

ООО «Радиус», работающее в Великом Новгороде, владеет офисным зданием, кадастровая стоимость (КС) которого составляет 14 851 тыс. руб. на начало 2018 года. Это и будет налоговой базой для Разд. 3.

Остаточная стоимость других объектов ООО «Радиус», которые облагаются налогом на имущество, и стоимость льготируемых объектов приведены в таблице:

*Дата*	*Остаточная стоимость*	*Стоимость льготируемого имущества*
01.01.18	78 900	10 250
01.02.18	76 008	10 090
01.03.18	75 851	9 989
01.04.18	79 852	11 560
01.05.18	78 820	11 020
01.06.18	77 001	10 801
01.07.18	76 520	10 020
01.08.18	75 006	9 985
01.09.18	73 005	9 020
01.10.18	71 006	8 540

Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой) стоимости

Понятие средней стоимости применимо только в отношении имущества, имеющегося в отчетном периоде (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета за год она называется среднегодовой (средней за год). Но принципы определения средней и средней за год стоимости одинаковы. Делается такой расчет по всем налогооблагаемым объектам в целом без выделения из их перечня конкретных единиц. До его выполнения из общего списка имущества исключают то, которое:

не считается объектом для обложения налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ);
освобождено от налога (ст. 381 НК РФ);
облагается от иной базы (ст. 378.2 НК РФ);
относится к капвложениям в некоторые объекты, осущественным в период с 01.01.2010 по 31.12.2024 (п. 6 ст. 376 НК РФ).

ВАЖНО! С 01.01.2019 налогом не облагается движимое имущество. Подробности см. здесь. Но информацию о нем нужно отображать в годовой декларации.

Вычисляют среднюю (среднюю за год) стоимость облагаемого налогом имущества с использованием сведений о его остаточной стоимости, определяемой на первые числа каждого из месяцев расчетного периода и на первое число месяца, наступающего вслед за этим периодом. То есть в расчете будет задействовано то количество показателей этой стоимости, которое на 1 превышает число месяцев расчетного периода. И на это количество показателей нужно будет поделить сумму всех значений остаточной стоимости, участвующих в вычислении, чтобы получить величину средней (средней за год) стоимости за расчетный период.

Например, для расчета за 1-й квартал потребуется 4 значения остаточной стоимости (обозначим их буквами):

на 01 января — a;
на 01 февраля — b;
на 01 марта — c;
на 01 апреля — d.

Организации и имущество, которые не облагаются налогом

Освобождены от уплаты налога на имущество лишь некоторые организации, а именно:

Плательщики сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в отношении исчерпывающего перечня имущества, которое необходимо для производства, переработки сельхозпродукции и ее реализации (п. 3, ст. 346.1 НК РФ).
Организации применяющие систему упрощенного налогообложения (УСН), в случае если налоговая база по указанному объекту определяется исходя из его среднегодовой стоимости (п. 2, ст. 346.11 НК РФ).
Предприниматели плательщики ЕНВД, если имущество используется для ведения предпринимательской деятельности и не включено в перечень объектов недвижимости налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2, ст. 346.11 НК РФ).

Так или иначе, налог на имущество организаций в 2021 году уплачивают даже организации на специальном режиме налогообложения, если налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества.

Какое недвижимое имущество организаций в 2021 не является объектом налогообложения?

Исчерпывающий перечень недвижимого имущества, которое не подлежит налогообложению организаций предусмотрен (п. 4 ст. 374 НК РФ), к нему относятся:

Земельные участки;
Водные объекты и другие природные ресурсы (прим. искусственный водоем);
Объекты культурного наследия федерального значения: памятники истории и культуры;
Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

В отношении вышеуказанного имущества российские организации освобождены от уплаты налога и предоставления отчетностей в налоговые органы.