Налог на вклады в 2022 году: все нюансы

Финансы 16 января, 2023

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на вклады в 2022 году: все нюансы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. НДС с курсовых разниц

2. Когда возникает налог?

3. Формирование курсовых разниц и их виды

4. Отражение выручки на дату поступления денежных средств на транзитный валютный счет

5. Валютные операции между резидентами

6. Валюта — сомнительное имущество

7. Расчеты резидентов с нерезидентами в иностранной валюте: особенности и нюансы процедуры

8. Платить ли налог при продаже валюты?

9. Когда следует уплатить налог за продажу валюты – примеры

10. Что влияет на налоги на упрощенке

11. Отражение валютной выручки ИП по предоплате при УСН

12. Хронология рассмотрения дела

13. Курс рубля в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

НДС с курсовых разниц

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Когда возникает налог?

Купить валюту быстро можно, но при продаже есть моменты, о которых нужно знать, поскольку они вызывают налоговые обязательства. Минфин считает валюту имуществом, и если вы валюту продали, то у вас возникает необходимость заплатить налог. Если купили валюту и оставили лежать на брокерском счете — налог отсутствует. Если на эту валюту купили на брокерском счете приобрели иностранные акции и прочие активы, не будет налога, до момента пока вы не продадите. Если купили валюту на брокерском счете ее продали, налог будет.

Сразу отметим, что если через брокерскую компанию куплена валюта, на которые приобрели акции за доллары, затем продали и акции и валюту, возникает две налоговые базы — фондовый рынок и валютном. Смотрите, если вы делаете это через отечественную брокерскую компанию, она выступает по акциям налоговым агентом, вам с налоговой не требуется связываться, но предстоит отчитаться о продаже валюты. Если работаете через иностранную организацию, здесь нужно отчитываться по фондовой и валютной отрасли самостоятельно.

Для отчета перед налоговой потребуется документ от брокера, за период который включает в себя куплю и продажу валюты. Существует несколько сценариев развития событий. Когда валюта была в собственности свыше трех лет, в таком случае начисляется льгота на долгосрочное владение и платить 13% при продаже не требуется. Если приобрели доллары, евро менее 3 лет назад, в теории возникает налог. Запомните, что декларацию потребуется подавать, даже в случае, если валюта была продана вами убыток, присутствует потеря на разнице курса много денег.

Срок подачи документов — до 30 апреля года, который следует за годом когда была совершена сделка по продаже. Платить НДФЛ до 15 июня 2021 года.В процессе расчете налога, каждый может сэкономить, если воспользуется существующими вычетами.

Формирование курсовых разниц и их виды

Под курсовой разницей подразумевается разница, образуемая по причине колебания курса валют за различные отрезки времени. Она появляется при перерасчете стоимости основного капитала или обязательств предприятия с учетом изменения котировок, официально установленных Центробанком.

Курсовая разница актуальна не только для тех компаний, деятельность которых связана с операциями по экспорту или импорту напрямую. Ее появление неизбежно когда: (нажмите для раскрытия)

предприниматель пользуется кредитными и заемными ресурсами в инвалюте;
предполагаются командировки сотрудников в зарубежные страны, а значит, нужны инвалютные средства для покрытия их издержек;
заключаются контракты между контрагентами РФ в условных единицах, которые затем на дату оплаты переводятся в рубли. Причиной является страховка от финансовых потерь, вероятность которых значительная из-за нестабильности отечественных денег.

В зависимости от того, как колеблется котировка инвалюты, курсовая разница может быть:

Положительной, если наблюдается рост курса.
Отрицательной – когда происходит снижение котировки.

Появление курсовых разниц в учете возможно при:

переоценке инвалютных обязательств и основного капитала;
покупке, реализации денежных единиц другого государства.

Отражение выручки на дату поступления денежных средств на транзитный валютный счет

По мнению Минфина, учитывать выручку следует на дату поступления денег на транзитный валютный счет по следующим основаниям:

Согласно п. 3 ст. 346.18 Кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с рублевыми доходами и расходами.

Инвалютные поступления или затраты следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Причем переоценка инвалютных ценностей не производится и, соответственно, ее результаты в налоговом учете «упрощенцы» не отражают (п. 5 ст. 346.17 НК).

Таким образом, валютная выручка признается доходом на дату ее поступления на транзитный валютный счет организации.

Валютные операции между резидентами

По общему правилу валютные операции между резидентами на территории РФ запрещены, то есть все сделки между компаниями и физлицами должны проводиться с использованием рубля. Но есть ряд исключений, например:

компании могут выдавать зарплату в валюте сотрудникам, работающим за рубежом, при условии, что и компания, и работник являются резидентами РФ;
оплата покупок в магазинах duty free, а также по договорам перевозки (фрахтования, транспортной экспедиции грузов) из РФ и в РФ.

В 2020 году приведенный перечень будет расширен. Соответствующие изменения содержит проект Федерального закона № 753653-7 (далее – Законопроект № 753653-7). Указанные изменения затрагивают статьи 9 и 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).

В частности, изменения затронут коммерческие организации, деятельность которых предусматривает зарубежные командировки работников. Без использования банковских счетов в уполномоченных банках станет возможно осуществлять следующие операции с наличной иностранной валютой:

оплата и (или) возмещение расходов командированных за рубеж лиц;
погашение неизрасходованных авансов, выданных под зарубежную командировку.

Валюта — сомнительное имущество

Но если у автомобиля есть паспорт, у земельного участка — кадастровый номер, а у недвижимости — адрес, то валюта не так-то просто поддаётся контролю. Да, у купюр есть номера, но в справках об обмене валюты банки не фиксируют, какие конкретно «бумажки» были проданы или получены. В связи с этим возникает ряд вопросов.

Допустим, Антон купил миллион долларов США в далёком 2013 году — по супервыгодному курсу, о котором теперь можно только мечтать. Ещё один миллион «зелёных» он приобрёл в начале 2021 года. Через пару лет Антон их продаёт и получает доход больше 250 тысяч рублей. Но продавал-то он доллары из 2013-ого года, а не из 2021-ого. Налоговая, естественно, про покупку давно минувших дней может не знать или забыть, а вот свежие операции отловит обязательно. На горячей линии налоговой службы такие ситуации не поясняют и предлагают обращаться в территориальные органы по месту жительства — лично или письмом.

Ещё один вариант — муж купил валюту, подарил её жене, а она продала. Тут тоже не получится попасть под налоги. Словом, когда имущество не имеет паспорта и адреса, есть широкие просторы для фантазии. Главное, знать закон.

Расчеты резидентов с нерезидентами в иностранной валюте: особенности и нюансы процедуры

Ст. 6 закона № 173-ФЗ позволяет осуществлять валютные операции между резидентами и нерезидентами. Однако не без некоторых оговорок. Они перечислены в ст. 11 указанного закона, а именно:

Производить процедуру купли-продажи ИВ и чеков (в т. ч. дорожных) с указанной в них номинальной стоимостью, выраженной в иностранной валюте, могут только специально уполномоченные на это банки.
При купле-продаже иностранной валюты в наличном выражении, а также чеков с номиналом в ИВ орган валютного регулирования (ЦБ РФ) предъявляет особые требования к кредитным организациям по оформлению документов (например, см. ст. 20 закона № 173-ФЗ).

Платить ли налог при продаже валюты?

Я слышал, что если купить валюту, а потом продать ее, то надо заплатить НДФЛ, если валюта находилась в собственности менее трех лет. Это правда?

То есть мне надо подавать декларацию и платить налог, если я продаю доллары и получаю рубли, что-то зарабатывая на разнице курсов? А если я так делал и никогда ничего не подавал, что теперь будет?

Валюта — это имущество. Так написано в гражданском кодексе, и так считает Минфин. Если у вас есть Айфон, машина и диван — это имущество. Если у вас есть доллары, то это тоже имущество. Это спорная позиция, потому что валюта — это все-таки средство расчетов. Но у Минфина на этот счет другое мнение, и пока никто не пытался его побороть.

Когда владелец продает имущество, он получает доход. Для государства это экономическая выгода, с которой оно ждет отчислений в виде НДФЛ. Но платить налог нужно не всегда.

Подавать декларацию не нужно, и налога тоже нет. Даже если на разнице курсов удалось заработать миллион, налоговой инспекции и бюджета это не касается.

При продаже валюты в течение трех лет после покупки в любом случае нужно подать декларацию. Даже если валюту продали в убыток и потеряли миллион. Такие правила.

Срок подачи — до 30 апреля следующего года. Если продали валюту в 2018 году, то в 2019 нужно отчитаться. Платить НДФЛ по декларации нужно до 15 июля следующего года.

Когда следует уплатить налог за продажу валюты – примеры

Чтобы точно понять, надо ли платить налог с продажи валюты, в каком размере он исчисляется, попробуем разобраться на примере.

Итак, законодательство (НК РФ и ГК РФ) четко указывают, что уплата НДФЛ предусмотрена только в том случае, если сделка принесла человеку прибыль в размере более 250 тыс. руб., а покупка совершена менее 3 лет назад.

Например:

Гражданин А. в январе 2018 года купил 100 000 долларов по 62,7 руб. за 1 у. е.;
В феврале 2019 года он продал их по 77,2 руб. за 1 у.е.;
Прибыль составила – 1 450 000 руб.;
В бюджет нужно уплатить 13% от этой суммы или 188 500 руб.

С другой стороны, если бы гражданин А. держал доллары более 3 лет, налог на обмен валюты в России платить не пришлось бы. Аналогично и в ситуации, когда фигурируют меньшие суммы:

Гражданка В. планировала поехать в отпуск в Европу в апреле 2019 года и приобрела 22 марта 10 000 евро по курсу 72,59 руб.;
6 апреля ее планы изменились, иностранные денежные знаки срочно пришлось продать по курсу 73,44 руб.;
Прибыль со сделки составила 8 500 руб.
Уплата налога при продаже валюты не предусмотрена, так как сумма меньше 250 тыс.

Таким образом, НДФЛ с валютных операций физических лиц действительно взимается, но только для крупных сделок, по которым человек смог получить высокую прибыль.

Что влияет на налоги на упрощенке

Тем, у кого упрощенная система налогообложения, переоценку проводить не нужно. А значит изменения курса, пока вы держите валюту на счету, не влияют на доходы и налоги.

На УСН не нужно платить налог с разницы между курсом покупки и курсом продажи, только с курсовой. Снова обратимся к Александру:

Александр купил в июне 1000 долларов по курсу 62 рубля за доллар. Этот курс совпал с курсом Центробанка, поэтому Александр не получил дохода и налог не платил — просто положил доллары на счет, пересчитал для отчетности в рублевый эквивалент и забыл.

Проходит три месяца, Александр продает свои доллары и тут начинается самое интересное. Курс доллара за эти месяцы вырос до 66 рублей, это курс сегодня на бирже и в банке Александра. Центральный банк накануне установил на сегодня курс доллара 65 рублей. Курсовая разница в этом случае будет положительная. Пока просто запомним.

Александр покупал доллары на 62 000 рублей, а продал их за 66 000 рублей. Доход Александра после продажи такой: 66 000 — 62 000 = 4000.

Платить налоги надо не со всего дохода, а только с разницы между курсом ЦБ и банка, которому Александр продал доллары. Курс ЦБ был 65 рублей, курс банка 66. Если бы Александр продал доллары по курсу Центробанка, он бы получил 65 000 рублей, на тысячу рублей меньше, чем в своем банке. Вот с этой 1000 рублей положительной курсовой разницы и нужно заплатить налог.

В итоге получается так: Александр купил доллары на 62 000 рублей, продал за 66 000 рублей, то есть заработал 4000 рублей. Из них 3000 рублей он просто оставляет себе, не платит с них налогов, а еще с 1000 рублей — платит налог.

А теперь подведем итог расчетам в одной таблице.

Отражение валютной выручки ИП по предоплате при УСН

Вопрос 2021. У меня контракт с иностранной фирмой на предоставление услуг. Сроком на 6 месяцев. Предусмотрены платежи в евро в виде предоплаты по 2ООО евро за эти услуги в течение этого срока.
Оплата прошла первая в сентябре. Я собираюсь оплатить с полученной суммы налог за 3й квартал в белорусских рублях из расчета 5 % по курсу на день поступления валюты на счет. А мой аудитор, мне говорит, что я могу не платить налоги, пока не подпишу акт о предоставленных услугах у заказчика. И будет считаться тогда по курсу на день подписания акта. Кто из нас прав?

Ответ 2021. Тут два вопроса которые надо решить:

Дата отражения выручки
Дата на которую пересчитывается валюта

У Вас должно быть решение о способе учёта выручки «по оплате» или «по отгрузке». Подробнее смотри запись УЧЁТ ПРИ УСН. По правилам в обоих случая выручка будет признана налогооблагаемой на день акта выполненных работ (при предоплате). Т.е. в любом случае включать в выручку 3 квартала неправомерно.

Например акт будет составлен 30.10.2020, предоплата 14.09.2020 — выручка должна быть включена в 4 квартале, а если акт, например, 12.01.2021 то в 1 квартале 2021.

В соответствии с п. 6 ст. 328 (Налоговая база налога при упрощенной системе) в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки ИП включаются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктом 11 статьи 199 и пунктом 4 статьи 205 НК РБ.

Описанный выше обзор НЕ МОЖЕТ и НЕ ДОЛЖЕН рассматриваться как окончательное руководство к действию, т.к., окончательный вывод о правомерности каждой отдельно взятой ситуации может быть сделан ТОЛЬКО после комплексного изучения всех условий этой ситуации и имеющихся документов.

Толкования применимых норм, содержащихся в Письмах /Ответах /Разъяснениях ФНС РФ являются только МНЕНИЕМ этого органа и НЕ являются законом (источником права). Это означает, что суд в случае обжалования решения налогового органа, вынесенного в том числе с учетом таких разъяснений ФНС РФ, может отменить такое решение, истолковав нормы закона (в частности 173 ФЗ) иначе.

При этом, на практике налоговые органы активно руководствуются письмами ФНС РФ, суды первой и апелляционной инстанций чаще всего поддерживают позицию нижестоящих инстанций, а в ВС РФ имеется практика отмены/ изменения таких решений.

Хронология рассмотрения дела

Первая инстанция	Решение Арбитражного суда Приморского края от 25.08.2011 по делу N А51-7566/2011	Суд пришел к выводу о неправомерном доначислении налога на прибыль в сумме 12 577 341 руб., соответствующих пеней, штрафа в сумме 2 515 468 руб., поскольку возникшая разница в сумме 64 656 566,63 руб. не соответствует определению суммовой разницы, установленному пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Поскольку обязательства между заявителем и заимодавцами выражены в иностранной валюте (долл. США), указанные затраты непосредственно предусмотрены в пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (расходы в виде отрицательной курсовой разницы) в качестве внереализационных расходов и действия общества не противоречат требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Результат: признать недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 28.02.2011 N 2/1 в части начисления 12 577 341 руб. налога на прибыль, соответствующих этой сумме налога пеней, 2 515 468 руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ как не соответствующее Налоговому кодексу РФ. Иск заявителя в этой части удовлетворить полностью
Апелляционная инстанция	Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2011, 27.10.2011 N 05АП-7067/2011, 05АП-7174/2011 по делу N А51-7566/2011	Суд первой инстанции обоснованно указал на неправомерное доначисление налога на прибыль в сумме 12 577 341 руб., соответствующих пеней, штрафа в сумме 2 515 468 руб., поскольку возникшая разница в сумме 64 656 566,63 руб. не будет являться суммовой по определению суммовой разницы, установленному пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Кроме того, спорная курсовая разница не является процентами по долговым обязательствам, в связи с чем при учете таковой не может быть применена ст. 269 НК РФ. Указанная статья НК РФ регулирует особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, приведенная норма НК РФ не может применяться к курсовой разнице в заемном обязательстве, выраженном в иностранной валюте. Результат: жалоба ИФНС не подлежит удовлетворению
Кассационная инстанция	Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2012 N Ф03-7141/2011 по делу N А51-7566/2011	Разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы, приведенное в пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Это обусловлено тем, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг. Поэтому суд отклонил довод ИФНС о том, что спорная сумма является суммовой разницей. Судьи пришли к выводу, что спорная сумма не является процентами по долговым обязательствам. У общества возникла курсовая разница в результате изменения курса доллара к рублю с момента выдачи займа на момент его возвращения. Положения гл. 25 НК РФ не содержат запрета на включение в состав внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы, возникшей при переоценке обязательств по договорам займа (кредитным договорам), выраженным в иностранной валюте. Результат: оставить без изменения решение и (или) постановление апелляционной инстанции, а кассационную жалобу - без удовлетворения (п. 1 ч. 1 ст. 287 АПК)
При рассмотрении данного налогового спора суды трех инстанций, признавая правомерными действия общества по переоценке возникших обязательств, исходили из того, что обязательства по договору займа между обществом и заимодавцами выражены в иностранной валюте (долларах США), следовательно, возникающие расходы в результате изменения курса доллара США к рублю Российской Федерации с момента выдачи займа на момент его возврата признаются отрицательной курсовой разницей, подлежащей отнесению в состав внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напомним, что вступившие в силу решения судов первой инстанции, которые рассматривались в апелляционном суде, можно обжаловать в арбитражный суд кассационной инстанции, т.е. в федеральный арбитражный суд своего округа (ч. 2 ст. 181 и ст. 273 АПК РФ). В этот же суд может быть обжаловано и постановление апелляционного суда (ч. 6 ст. 271 и ст. 273 АПК РФ). Кроме того, судебные акты арбитражных судов всех трех инстанций - первой, апелляционной и кассационной - могут быть пересмотрены в порядке надзора ВАС РФ (ч. 1 ст. 292 АПК РФ)
ВАС РФ	Определение ВАС РФ от 31.07.2012 N ВАС-7423/12 "О передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"	Коллегия судей ВАС передала дело в Президиум ВАС РФ, отметив: - по вопросу исчисления налога на прибыль в данной ситуации имеется противоположная арбитражная практика о том, что, если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникшую при этом отрицательную разницу следует рассматривать как суммовую разницу, подлежащую учету для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ; - с учетом изложенного в целях формирования единообразной судебной практики по вопросу толкования указанных положений пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265, п. 11.1 ст. 250, ст. 269 НК РФ принятые по делу судебные акты в названной части подлежат пересмотру в порядке надзора. Результат: передать в Президиум ВАС РФ дело N А51-7566/2011 Арбитражного суда Приморского края для пересмотра в порядке надзора Решения Арбитражного суда Приморского края от 25.08.2011 по делу N А51-7566/2011, Постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2011 и Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2012 по тому же делу
ВАС РФ как надзорная инстанция	Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12	Президиум ВАС РФ разрешил дело в пользу налогоплательщика, подтвердив, что отрицательная разница, возникающая в результате изменения курса доллара США к рублю с момента выдачи займа на момент его возврата при переоценке основного долга, не может быть приравнена к процентам и, следовательно, не подлежит нормированию в соответствии со ст. 269 НК РФ. В силу п. 3 ст. 43 НК РФ процентами для целей налогообложения признается только заранее заявленный (установленный) доход. Из этого следует, что суммовые разницы, возникающие по основному долгу в связи с изменением курса валюты, не могут быть отнесены к процентам и учитываются в составе внереализационных расходов в полном объеме без применения положений ст. 269 НК РФ. Результат: Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2011 и Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2012 по делу N А51-7566/2011 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, а заявление ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока - без удовлетворения

Суд первой инстанции (Арбитражный суд Приморского края), руководствуясь общими положениями гл. 23 НК РФ, поддержал налоговиков, признал спорную положительную разницу доходом физических лиц — заимодавцев и указал на обязанность общества исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с этих сумм.

Однако суды апелляционной и кассационной инстанций (Пятый арбитражный апелляционный суд и ФАС Дальневосточного округа) признали вывод суда первой инстанции неправомерным, указав, что, поскольку денежные обязательства сторон по договорам займа были выражены в долларах США, при возврате физическим лицам займа в рублях в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в долларах США, заимодавцам возвращается та сумма, на которую они могут приобрести только определенную договором займа сумму долларов США по курсу на дату возврата. Соответственно, возникающая у физических лиц положительная разница не формирует экономической выгоды у заимодавцев и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Судьи поддержали компанию «Поинт», придя к выводу, что обязанности налогового агента она должна была выполнять только при выплате гражданину-заимодавцу доходов в виде процентов.

Обратите внимание! При возврате физическому лицу — заимодавцу тела займа экономической выгоды у него не возникает. Ведь фактически речь идет именно о возврате установленной в договоре суммы займа. Иными словами, к нему просто возвращаются его же денежные средства.

Курс рубля в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ

Рассмотрим ситуацию, когда курс в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ. В этом случае все просто: курс берется официальный ЦБ РФ на дату предоплаты в случае предоплаты, на дату отгрузки в случае постоплаты:

при 100% предоплате НДС и налог на прибыль считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты;
при частичной оплате НДС и налог на прибыль на предоплату считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты, НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг);
при постоплате — НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).